一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定成功后備查資料注意事項(xiàng)！

高新技術(shù)企業(yè)資料留存?zhèn)洳?/span>

高新技術(shù)企業(yè)獲得資格后，企業(yè)享受稅收優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。享受稅收優(yōu)惠的高新技術(shù)企業(yè)，每年匯算清繳時(shí)妥善保管以下資料留存?zhèn)洳椋?/span>

高新技術(shù)企業(yè)資格證書(shū)；高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定資料；知識(shí)產(chǎn)權(quán)相關(guān)材料；年度主要產(chǎn)品(服務(wù))發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定范圍的說(shuō)明，高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）及對(duì)應(yīng)收入資料；年度職工和科技人員情況證明材料；當(dāng)年和前兩個(gè)會(huì)計(jì)年度研發(fā)費(fèi)用總額及占同期銷售收入比例、研發(fā)費(fèi)用管理資料以及研發(fā)費(fèi)用輔助賬，研發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表（具體格式見(jiàn)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》附件2）；省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資料。

             備查資料時(shí)間涵蓋要求

企業(yè)拿到高新技術(shù)資格證書(shū)后的三年也不是一勞永逸的，還需要做好后續(xù)的管理工作。一般來(lái)說(shuō)，對(duì)于企業(yè)所得稅匯算清繳，稅務(wù)部門(mén)很少直接發(fā)起復(fù)核，反而是科技部門(mén)、環(huán)保部門(mén)、安監(jiān)部門(mén)、財(cái)政部門(mén)審計(jì)等部門(mén)的例行抽檢比較容易發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。從某省2019年抽檢情況來(lái)看，出現(xiàn)的問(wèn)題主要集中在科技人員、研發(fā)費(fèi)用、高新收入、知識(shí)產(chǎn)權(quán)取得時(shí)間等方面：不少企業(yè)過(guò)去三年納稅申報(bào)表未體現(xiàn)研發(fā)費(fèi)；組織的現(xiàn)場(chǎng)抽查答辯通過(guò)率非常低；系統(tǒng)排查的知識(shí)產(chǎn)權(quán)當(dāng)中，篩選出若干企業(yè)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)有重復(fù)使用情況……

此處對(duì)復(fù)核發(fā)起和重新認(rèn)定的時(shí)間點(diǎn)要明確一下。高新技術(shù)企業(yè)通常在期滿當(dāng)年提出重新認(rèn)定申請(qǐng)，但也不絕對(duì)，有些企業(yè)可能在資格期滿不滿足認(rèn)定要求，待以后年度符合條件后，才申請(qǐng)重新認(rèn)定。相比重新認(rèn)定，復(fù)核的時(shí)間點(diǎn)比較隨機(jī)和不確定性：有關(guān)部門(mén)在日常管理過(guò)程中發(fā)現(xiàn)其不符合認(rèn)定條件的，會(huì)以書(shū)面形式提請(qǐng)認(rèn)定機(jī)構(gòu)復(fù)核，這個(gè)復(fù)核觸發(fā)時(shí)間有可能在高新技術(shù)企業(yè)資格有效期內(nèi)，也有可能在高新技術(shù)企業(yè)資格期期滿之后，甚至有可能在重新認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)資格之后。

因此，不管是為以后重新認(rèn)定亦或是應(yīng)付相關(guān)部門(mén)日常管理，企業(yè)需要密切關(guān)注獲得資格年度開(kāi)始連續(xù)三年滾動(dòng)的相關(guān)備查資料數(shù)據(jù)質(zhì)量。

            備查資料質(zhì)量要求

國(guó)科發(fā)火[2016]32號(hào)和國(guó)科發(fā)火[2016]195號(hào)既是企業(yè)認(rèn)定（重新認(rèn)定）標(biāo)準(zhǔn)，又是維持標(biāo)準(zhǔn)，下面逐條分析：

（一）科技人員

企業(yè)職工和科技人員情況說(shuō)明材料，包括在職、兼職和臨時(shí)聘用人員人數(shù)、人員學(xué)歷結(jié)構(gòu)、科技人員名單及其工作崗位明細(xì)、企業(yè)職工人數(shù)情況表和上年度年末社保繳納人數(shù)證明材料。

有些地區(qū)，比如廣東不僅要求認(rèn)定企業(yè)附具每季度末的企業(yè)人員情況資料，個(gè)人所得稅繳納人數(shù)匯總數(shù)截圖或社保繳納人數(shù)證明材料（只需匯總數(shù)，加蓋企業(yè)公章），還需提供該企業(yè)科技人員名單及其工作崗位等。科技人員的具體要求需咨詢當(dāng)?shù)乜萍疾块T(mén)。

（二）知識(shí)產(chǎn)權(quán)方面

一般來(lái)說(shuō)，認(rèn)定要求有一件以上I類知識(shí)產(chǎn)權(quán)，5件以上II知識(shí)產(chǎn)權(quán)。實(shí)務(wù)中這個(gè)程度僅僅只能算達(dá)標(biāo)。以發(fā)明來(lái)說(shuō)，發(fā)明專利的授權(quán)周期比較長(zhǎng)，從受理、初步審查、公布、實(shí)質(zhì)審查到授權(quán)，經(jīng)歷兩、三年是很正常的事情。對(duì)于申請(qǐng)發(fā)明專利較多的企業(yè)，高企認(rèn)定要事先做好知識(shí)產(chǎn)權(quán)方面的規(guī)劃。

獲得專利的企業(yè)，年費(fèi)是在申請(qǐng)日前繳納，專利權(quán)人未按時(shí)繳納授予專利權(quán)當(dāng)年、以后的年費(fèi)或者繳納的數(shù)額不足的，應(yīng)自繳納年費(fèi)期滿之日起至六個(gè)月內(nèi)補(bǔ)繳，同時(shí)繳納滯納金。繳費(fèi)時(shí)間超過(guò)專利申請(qǐng)日不足一個(gè)月的，沒(méi)有滯納金，超過(guò)規(guī)定繳費(fèi)時(shí)間一個(gè)月的，每多超出一個(gè)月，加收當(dāng)年全額年費(fèi)的5%作為滯納金。如果6個(gè)月內(nèi)還沒(méi)有繳納國(guó)家局會(huì)發(fā)出專利權(quán)終止通知書(shū)，除非有不可抗力事由（自障礙消除之日起2個(gè)月內(nèi)，最遲自期限屆滿之日起2年內(nèi)），該專利必須在2個(gè)月內(nèi)繳納恢復(fù)專利權(quán)費(fèi)和補(bǔ)交專利年費(fèi)及當(dāng)年全額年費(fèi)的25%滯納金；如果這兩個(gè)月還沒(méi)辦理的話，專利權(quán)就不能恢復(fù)了。維持期間想要放棄專利的企業(yè)要確認(rèn)該專利是否真的不需要，如果放棄會(huì)否對(duì)重新認(rèn)定或者例行檢查造成影響。

知識(shí)產(chǎn)權(quán)有多個(gè)權(quán)屬人時(shí)，需提供其他權(quán)屬人同意該企業(yè)使用本知識(shí)產(chǎn)權(quán)申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)的聲明，所有權(quán)屬人需加蓋公章。等等。

（三）研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)材料

企業(yè)應(yīng)根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申請(qǐng)書(shū)》中每個(gè)RD項(xiàng)目不同的完成時(shí)間提供相對(duì)應(yīng)的研發(fā)投入佐證材料。

高企政策沒(méi)有強(qiáng)制性規(guī)定申報(bào)企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目必須獲得政府立項(xiàng)，研發(fā)項(xiàng)目認(rèn)定是采取“企業(yè)歸集、專家判定”的原則，但為了增強(qiáng)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目的可信度，建議企業(yè)積極申報(bào)各級(jí)政府科技項(xiàng)目立項(xiàng)，可運(yùn)用政府立項(xiàng)紅頭文件來(lái)佐證自己的研發(fā)活動(dòng)。企業(yè)須提供“項(xiàng)目名稱+項(xiàng)目組成員”匯總表并蓋企業(yè)公章。等等。

（四）科技成果轉(zhuǎn)化

數(shù)量成果轉(zhuǎn)化最好達(dá)到每年5年以上。雖然這個(gè)已經(jīng)是A等級(jí)，考慮到認(rèn)定過(guò)程當(dāng)中，技術(shù)專家會(huì)對(duì)成果轉(zhuǎn)化的質(zhì)量提出質(zhì)疑，適當(dāng)提高數(shù)量是目前實(shí)務(wù)界普遍認(rèn)可的做法。

科技成果可以不在申請(qǐng)認(rèn)定期間，成果轉(zhuǎn)化的一定要在這個(gè)期間。以產(chǎn)品研發(fā)周期來(lái)說(shuō)，比如2020年提出重新認(rèn)定，認(rèn)定期間是2017年—2019年，一般認(rèn)為最后半年是產(chǎn)品小試、中試時(shí)間。所以，這階段要注意成果形成、轉(zhuǎn)化的期間分布勾稽性，從19年下半年開(kāi)始發(fā)生的支出很大程度需要計(jì)入資本化支出，并結(jié)轉(zhuǎn)無(wú)形資產(chǎn)；否則，會(huì)影響高新產(chǎn)品形成，成果轉(zhuǎn)化質(zhì)量也會(huì)大打折扣。

企業(yè)近三年科技成果轉(zhuǎn)化總體情況與轉(zhuǎn)化形式、應(yīng)用成效的逐項(xiàng)說(shuō)明材料及相關(guān)佐證材料。科技成果、轉(zhuǎn)化形式、企業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）的關(guān)鍵技術(shù)和技術(shù)指標(biāo)需要附具具體說(shuō)明，相關(guān)的生產(chǎn)批文、認(rèn)證認(rèn)可和資質(zhì)證書(shū)、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)報(bào)告等材料。等等。

（五）企業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）材料

以生產(chǎn)產(chǎn)品使用的技術(shù)領(lǐng)域作為判定為高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）的依據(jù)及理由，同時(shí)，需要對(duì)產(chǎn)品附具說(shuō)明資料：

　　1．關(guān)于高新技術(shù)產(chǎn)品的說(shuō)明。

　　2．企業(yè)可以提供高新產(chǎn)品證書(shū)，相關(guān)專利證書(shū)或者是大額發(fā)票等。

　　3．為增強(qiáng)高新產(chǎn)品可信度，建議企業(yè)可參加當(dāng)?shù)馗咝录夹g(shù)產(chǎn)品認(rèn)定，通過(guò)獲得高新技術(shù)產(chǎn)品證書(shū)來(lái)作為高新產(chǎn)品的權(quán)威佐證。等等。

（六）研發(fā)活動(dòng)管理水平                                                     

研發(fā)活動(dòng)管理水平其實(shí)是一個(gè)綜合項(xiàng)目，企業(yè)可參照以下方面進(jìn)行資料整理：制定了企業(yè)研究開(kāi)發(fā)的組織管理制度，建立了研發(fā)投入核算體系，編制了研發(fā)費(fèi)用輔助賬；設(shè)立了內(nèi)部科學(xué)技術(shù)研究開(kāi)發(fā)機(jī)構(gòu)并具備相應(yīng)的科研條件，與國(guó)內(nèi)外研究開(kāi)發(fā)機(jī)構(gòu)開(kāi)展多種形式產(chǎn)學(xué)研合作；建立了科技成果轉(zhuǎn)化的組織實(shí)施與激勵(lì)獎(jiǎng)勵(lì)制度，建立開(kāi)放式的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)平臺(tái)；建立了科技人員的培養(yǎng)進(jìn)修、職工技能培訓(xùn)、優(yōu)秀人才引進(jìn)，以及人才績(jī)效評(píng)價(jià)獎(jiǎng)勵(lì)制度。

（七）檢查部門(mén)要求的其他資料。                                                                

有關(guān)研發(fā)加計(jì)、高新口徑和申報(bào)表數(shù)據(jù)的實(shí)務(wù)問(wèn)題學(xué)術(shù)界對(duì)研發(fā)費(fèi)用分為會(huì)計(jì)口徑、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣以及高企認(rèn)定口徑。然而，實(shí)務(wù)評(píng)定當(dāng)中普遍認(rèn)為，年度會(huì)計(jì)報(bào)表中的研發(fā)費(fèi)用合計(jì)金額、高企申報(bào)的《年度研發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表》研發(fā)費(fèi)合計(jì)金額、企業(yè)所得稅申報(bào)的《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除明細(xì)表》“年度研發(fā)費(fèi)用小計(jì)”金額，三者之間存在基本一致的基礎(chǔ)——這其實(shí)是一種理想狀態(tài)。理論為指導(dǎo)實(shí)踐存在，企業(yè)在確保符合高新比例的基礎(chǔ)上，可簡(jiǎn)化處理，盡量實(shí)現(xiàn)加計(jì)數(shù)額、高新研發(fā)費(fèi)用數(shù)額與納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告列示的數(shù)據(jù)一致。          

研發(fā)費(fèi)構(gòu)成：

研發(fā)部設(shè)計(jì)——設(shè)計(jì)人員工資及社保，設(shè)計(jì)人員發(fā)生的辦公等其他費(fèi)用

模具部開(kāi)模——模具部分?jǐn)偟拈_(kāi)模所耗材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)器折舊費(fèi)

生產(chǎn)部樣品——生產(chǎn)部分?jǐn)偟拈_(kāi)模所耗材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)器折舊費(fèi)

研發(fā)費(fèi)核算收集資料：

研發(fā)部按研發(fā)項(xiàng)目提供每月工時(shí)記錄統(tǒng)計(jì)表；

模具部按研發(fā)項(xiàng)目提供耗用材料統(tǒng)計(jì)表、工時(shí)記錄統(tǒng)計(jì)表、機(jī)器工時(shí)統(tǒng)計(jì)表；

生產(chǎn)部按打樣樣品提供耗用材料統(tǒng)計(jì)表、工時(shí)記錄統(tǒng)計(jì)表、機(jī)器工時(shí)統(tǒng)計(jì)表；

財(cái)務(wù)部匯同人事部提供工資表、設(shè)備折舊表，將上述費(fèi)用歸集至研發(fā)費(fèi)用核算，并按研發(fā)項(xiàng)目登記研發(fā)費(fèi)輔助帳。

綜上，研發(fā)費(fèi)歸集思路：財(cái)務(wù)匯同研發(fā)部，組織編制研發(fā)立項(xiàng)資料，設(shè)計(jì)表單交由參與研發(fā)部門(mén)配合提供研發(fā)核算基礎(chǔ)資料，財(cái)務(wù)編制研發(fā)費(fèi)歸集計(jì)算表，并完成研發(fā)費(fèi)核算和輔助帳登記工作。

研發(fā)費(fèi)用的歸集有據(jù)可依，以經(jīng)得起相關(guān)部門(mén)的事后檢查。

三、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

為高企申報(bào)的重要佐證材料，非必須材料。建議企業(yè)積極申請(qǐng)研發(fā)立項(xiàng)，并在匯繳期完成加計(jì)扣除備案手續(xù)。                                  

三、高新技術(shù)企業(yè)超年限虧損不可列支？

近日，某市甲區(qū)稅務(wù)局在篩查企業(yè)所得稅匯算清繳數(shù)據(jù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)A公司虧損彌補(bǔ)稅務(wù)處理存在問(wèn)題。根據(jù)稅務(wù)部門(mén)提示，A公司調(diào)整了申報(bào)數(shù)據(jù)，避免了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

癥狀：企業(yè)應(yīng)納稅額大幅波動(dòng)

最近，M市甲區(qū)稅務(wù)局對(duì)重點(diǎn)企業(yè)進(jìn)行匯算清繳申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)篩查。篩查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，A公司2018年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額申報(bào)為0，2015年度~2017年度應(yīng)納稅額分別為0元、100萬(wàn)元、500萬(wàn)元。A公司2015年度~2018年度應(yīng)納稅額呈現(xiàn)大幅波動(dòng)，存在異常。

診斷：虧損彌補(bǔ)超出規(guī)定期限

稅務(wù)人員從A公司的稅收基礎(chǔ)信息及申報(bào)信息中了解到，A公司為高新技術(shù)企業(yè)，初次取得高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)，有效期自2019年2月起。

A公司2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)應(yīng)納稅額為0，主要原因是彌補(bǔ)以前年度虧損的額度較大。2011年，A公司申報(bào)的因大額資產(chǎn)損失而產(chǎn)生的虧損達(dá)9200萬(wàn)元。虧損彌補(bǔ)情況為：2012年800萬(wàn)元，2013年1200萬(wàn)元，2014年1500萬(wàn)元，2015年1500萬(wàn)元，2016年1000萬(wàn)元，余下3200萬(wàn)元虧損因超過(guò)5年無(wú)法彌補(bǔ)。

開(kāi)展2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí)，A公司在《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》（A106000）“彌補(bǔ)虧損企業(yè)類型”欄次填列代碼“200”，即“符合條件的高新技術(shù)企業(yè)”；在“當(dāng)年待彌補(bǔ)的虧損額”欄次填列3200萬(wàn)元，在“本年度所得額彌補(bǔ)的以前年度虧損額——使用境內(nèi)所得彌補(bǔ)”欄次填列2600萬(wàn)元；在《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）》（A100000）“彌補(bǔ)以前年度虧損”欄次填列2600萬(wàn)元，應(yīng)納所得稅額及應(yīng)納稅額均為0。

稅務(wù)人員對(duì)上述信息進(jìn)行綜合分析后認(rèn)為，A公司2015年度~2017年度企業(yè)所得稅不夠均衡，主要原因是不同年度彌補(bǔ)前期大額虧損產(chǎn)生當(dāng)期應(yīng)納稅所得額變化幅度較大。2018年在前期大額虧損已超過(guò)法定彌補(bǔ)期限后，又產(chǎn)生大額彌補(bǔ)虧損申報(bào)，使當(dāng)期企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額為0。

A公司如此操作，主要與其2019年度具備高新技術(shù)企業(yè)資格有關(guān)。《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知》（財(cái)稅〔2018〕76號(hào)）規(guī)定，自2018年1月1日起，當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)資格的，其具備資格年度之前5個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)10年。

那么，A公司對(duì)這一政策的適用是否正確？《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第45號(hào)）規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)按照其取得的高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)注明的有效期所屬年度，確定其具備資格的年度。2018年具備資格的企業(yè)，無(wú)論2013年~2017年是否具備資格，其2013年~2017年發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，均準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限為10年。2018年以后年度具備資格的企業(yè)，依此類推，進(jìn)行虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)稅務(wù)處理。

根據(jù)上述規(guī)定，由于A公司高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)有效期自2019年2月起，其2014年~2018年發(fā)生的尚未彌補(bǔ)的虧損，準(zhǔn)予在2019年企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí)扣除，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限為10年。也就是說(shuō)，A公司2011年度尚未彌補(bǔ)完的3200萬(wàn)元虧損，不得享受延長(zhǎng)虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限的稅收政策。最終，A公司對(duì)2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)數(shù)據(jù)作了修改，適用法定稅率25%，申報(bào)企業(yè)所得稅650萬(wàn)元（2600×25%）。

今日觀點(diǎn)

我國(guó)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限是五年，財(cái)稅〔2018〕76號(hào)文規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)自2018年1月1日起，具備資格年度之前5個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至10年。

上述A公司即使高新技術(shù)資格自從2018年起開(kāi)始有效，其前五個(gè)年度是2013年-2017年，2011年尚未結(jié)轉(zhuǎn)虧損也已經(jīng)超過(guò)了“5年”的期限，不能適用財(cái)稅〔2018〕76號(hào)文。因此，高新技術(shù)企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)以前年度的虧損時(shí)，一定要重點(diǎn)關(guān)注虧損發(fā)生年度和期限。

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